同一控制下合并报表处理
一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
1.母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。（3张表）
2.合并日只有1项工作：抵权益
3.合表抵销分录
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
个别报表
借：长期股权投资（合并日被合并方在最终控制方合并财务报表的账面价值的份额+最终控制方收购合并方形成的商誉）
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款
借：管理费用（审计、法律、评估）
贷：银行存款
【特别提示】
①同一控制下企业合并不产生新的商誉。
②同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
注：
a.每年编制分录的数字相同（均为合并前实现、★★★处于同一集团后），合并后实现的留存收益不用恢复（原因：合并后每年实现的收入、费用等会体现在合并利润表中）
b.如果涉及被合并方是最终控制方从集团外部以购买的形式取得的，则未分配利润需要采用调整后的净利润计算确定。
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
1.成本法→权益法（损益调整、其他综合收益变动、其他权益变动、现金股利分配）
2.计算调整后的长期股权投资
3.抵权益
4.抵损益
（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果（成本法→权益法）
第1年
第2年
1.子公司实现净利润或发生净亏损
借：长期股权投资
贷：投资收益或反向
借：长期股权投资
贷：年初未分配利润或反向
2.子公司宣告现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：年初未分配利润
贷：长期股权投资
3.子公司其他综合收益引起的变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益或反向
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——年初或反向
4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积或反向
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初或反向
计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值
第1年
第2年
1.子公司实现净利润或发生净亏损
借：长期股权投资
贷：投资收益或反向
2.子公司宣告现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
3.子公司其他综合收益引起的变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益或反向
4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积或反向
计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值
（二）抵销权益
首先：必须将母公司对子公司长期股权与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵销。（抵权益）
长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下：
借：股本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（合表新增贷方科目）
【特别提示】
在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
（三）抵销损益
必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。
年初未分配利润＋本年净利润＝年末未分配利润＋本年减少
借：投资收益（母公司）
少数股东损益（合表新增，借方科目）
年初未分配利润（子公司）
贷：提取盈余公积（子公司）
对所有者（或股东）的分配（子公司）
年末未分配利润（子公司）
同时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益。
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
母子公司应收应付股利抵销：
借：其他应付款——应付股利（子公司）
贷：其他应收款——应收股利（母公司）
【特别提示】
①子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。
②子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的（强调宣告发放）归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。
③子公司发行累积或不可累积优先股等其他权益工具的，在资产负债表和股东权益变动表中的列报原则与利润表相同。